Федеральный закон
от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете"
(с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10
января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Глава II. Основные
требования к ведению бухгалтерского учета.
Бухгалтерская документация
и регистрация
Статья 8. Основные
требования к ведению бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной
организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство
продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
См. комментарий к статье 8 настоящего Федерального закона
Статья 9. Первичные
учетные документы
О введении и порядке применения унифицированных форм первичной учетной
документации см.:
постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835,
постановление Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. NN
57а, 27н,
постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. N 20
См. схему "Первичные учетные документы и отражение их в регистрах
бухгалтерского учета"
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены
по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в
этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются руководителем организации и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным непосредственно после
ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,
передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете,
а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,
составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут
вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций,
что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали
документы, с указанием даты внесения исправлений.
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о
хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов
составляются сводные учетные документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных
и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана
изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях
для других участников хозяйственных операций, а также по требованию
органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством
Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Федеральным законом от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ в пункт 8 статьи 9
настоящего Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу с 1
июля 2003 г.
См. текст пункта в предыдущей редакции
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами
дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми
инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с
разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие
документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
О порядке изъятия должностным лицом Госналогинспекции документов,
свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии
иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций
и граждан, см. инструкцию Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176
См. комментарии к статье 9 настоящего Федерального закона
Статья 10. Регистры
бухгалтерского учета
1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах),
на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при
использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах,
дисках, дискетах и иных машинных носителях.
2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского
учета в хронологической последовательности и группироваться по
соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в
регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено
подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской
отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах
бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны
хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут
ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
См. комментарий к статье 10 настоящего Федерального закона
Статья 11. Оценка
имущества и обязательств
См. схему "Оценка имущества и обязательств"
1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном
выражении.
Об оценке имущества и обязательств см. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное
приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату
оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по
стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности
организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования,
допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование
бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в
иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
совершения операции.
См. комментарий к статье 11 настоящего Федерального закона
Статья 12. Инвентаризация
имущества и обязательств
См. схему "Инвентаризация имущества и обязательств"
1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
См. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49
2. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется
на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на
увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет
виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной
организации - на уменьшение финансирования (фондов).
См. комментарий к статье 12 настоящего Федерального закона
Глава
III.
Бухгалтерская отчетность
См. схему "Бухгалтерская отчетность организации"
Федеральным законом от 28 марта 2002 г. N 32-ФЗ в статью 13 настоящего
Федерального закона внесены изменения
См. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 13. Состав
бухгалтерской отчетности
1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности
бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и
их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской
деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по
реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется
Министерством финансов Российской Федерации.
См. схему "Порядок представления бухгалтерской отчетности бюджетными и
общественными организациями"
См. Инструкцию о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской
отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих
финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью,
утвержденную приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 г. N 54н
Для общественных организаций (объединений) и их структурных
подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не
имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской
отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.
3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о
порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской
Федерации.
См. приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций"
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета,
утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности
банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их
заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов
Российской Федерации.
4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна
содержать существенную информацию об организации, ее финансовом
положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил
бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно
отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности
организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае
неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение
от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация
объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
5.
6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется
пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на
бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия
пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15
настоящего Федерального закона, организация может представлять
бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
О способах представления бухгалтерской отчетности см. письмо Минфина РФ
от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3
См. Методические рекомендации об организации и функционировании системы
представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные
приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 года N БГ-3-32/705@
См. комментарий к статье 13 настоящего Федерального закона
Статья 14. Отчетный год
1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1
января по 31 декабря включительно.
2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -
по 31 декабря следующего года.
Согласно Налоговому кодексу РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. N
146-ФЗ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1
декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является
период времени со дня создания до конца календарного года, следующего
за годом создания
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной
регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за
первый отчетный год.
3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и
составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Федеральным законом от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ в статью 15 настоящего
Федерального закона внесены изменения
См. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 15. Адреса и сроки
представления бухгалтерской отчетности
1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую
бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами
учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а
также территориальным органам государственной статистики по месту их
регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять
государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
О неправомерности отказа налоговых органов в принятии отчетности
организации в связи с отсутствием отметки органа статистики см. письмо
Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3
2. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций
(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании
квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена
в порядке, установленном учредительными документами организации.
3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
4. Общественные организации (объединения) и их структурные
подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не
имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в
год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
Федеральным законом от 28 марта 2002 г. N 32-ФЗ пункт 5 статьи 15
настоящего Федерального закона изложен в новой редакции
См. текст пункта в предыдущей редакции
5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю
организацией непосредственно или передана через ее представителя,
направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана
по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии
бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить
отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее
представления. При получении бухгалтерской отчетности по
телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской
отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в
электронном виде.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата
отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки
по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по
принадлежности.
См. комментарий к статье 15 настоящего Федерального закона
Федеральным законом от 10 января 2003 г. N 8-ФЗ в статью 16 настоящего
Федерального закона внесены изменения, вступающие в силу по истечении
одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального
закона
См. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 16. Публичность
бухгалтерской отчетности
См. схему "Публичность бухгалтерской отчетности"
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные
организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды,
создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств
(взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не
позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
См. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми
акционерными обществами, утвержденный приказом Минфин РФ от 28 ноября
1996 г. N 101
См. Особенности публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми
организациями, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 февраля 1997 г. N
17
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории
субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными
законами, иные организации обязаны публиковать квартальную
бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в
газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности,
либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий,
содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче
территориальным органам государственной статистики по месту регистрации
организации для предоставления заинтересованным пользователям.
См. комментарий к статье 16 настоящего Федерального закона
Статья 17. Хранение
документов бухгалтерского учета
1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного
архивного дела, но не менее пяти лет.
Согласно п.20 Положения об Архивном фонде Российской Федерации,
утвержденного Указом Президента РФ от 17 марта 1994 г. N 552, в случае
ликвидации негосударственных объединений, учреждений, организаций и
предприятий при отсутствии правопреемников их архивные документы
поступают в собственность государства и передаются на постоянное
хранение в учреждения Росархива
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной
политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с
указанием сроков их использования) должны храниться организацией не
менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления
бухгалтерской отчетности в последний раз.
3. Ответственность за организацию хранения учетных документов,
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет
руководитель организации.
См. комментарий к статье 17 настоящего Федерального закона
Глава IV.
Заключительные положения
Статья 18. Ответственность
за нарушения законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и
ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения
бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности
и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к
административной или уголовной ответственности в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
См. комментарий к статье 18 настоящего Федерального закона
Статья 19. О введении в
действие настоящего Федерального закона
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального
опубликования.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету, изданные до вступления в силу
настоящего Федерального закона, действуют в части, не противоречащей
ему.
Президент
Российской Федерации
Б.Ельцин
Москва, Кремль
21 ноября 1996 года
N 129-ФЗ
